ФНС: повышающие коэффициенты к земельному налогу для бизнес-участков под ИЖС больше не применяются

ФНС России разъяснила применение постановления Конституционного суда РФ от 21 июля 2026 г. № 52-П с учётом определений СКЭС ВС РФ от 10 сентября 2026 г. №№ 301-ЭС26-1840, 306-ЭС26-6449. Разъяснение направлено письмом ФНС России от 30 сентября 2026 г. № СД-36-21/8636@.

Что изменилось с 2020 года

С 2020 года для собственников земельных участков под ИЖС, которые используются в предпринимательских целях, ставка земельного налога не может превышать 1,5%. Конституционный суд РФ разъяснил, что, проводя налоговую реформу 2020 года, законодатель не оговорил необходимость или возможность применения ставки в пределах 1,5% вместе с повышающими коэффициентами.

Правоприменительная практика по-разному восприняла эти изменения при решении вопроса о возможности исчисления земельного налога при применении налоговой ставки до 1,5% с одновременным использованием повышающих коэффициентов.

Противоречивая практика и решение КС

Обжалуемые нормы порождают противоречивую практику и не соответствуют Конституции РФ. Поэтому начиная с нового налогового периода, пока законодателем не будет установлено иное, повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5%.

Обратной силы нет

КС РФ установил, что постановление № 52-П не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств по уплате налога за предшествующие вынесению постановления № 52-П налоговые периоды, а также текущий налоговый период. Исключение — налоговые обязательства налогоплательщиков, обратившихся до вынесения постановления № 52-П за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов.

Что это значит для владельцев участков

Если ваш участок под ИЖС используется в предпринимательских целях и налог считается по ставке до 1,5%, повышающие коэффициенты к нему с нового налогового периода применяться не должны. За уже прошедшие периоды пересчитывать налог на основании постановления № 52-П нельзя — кроме случаев, когда вы успели обратиться в суд до его вынесения.